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    增值稅免稅收入如何進行會計處理,如何正確開具發票、納稅申報?
    點擊次數:437 更新時間:2020-02-21

    一、增值稅免稅收入有哪些?

    1、老的增值稅暫行條例規定的免稅收入項目

    根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規定:

    下列項目免征增值稅: (一)農業生產者銷售的自產農產品; (二)避孕藥品和用具; (三)古舊圖書; (四)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備; (五)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備; (六)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品; (七)銷售的自己使用過的物品。


    2、營改增后增加的免稅收入項目

    根據財稅2016年36號文附件三《附件3:營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》:

    保育教育服務、養老服務、殯葬服務、婚姻介紹服務、醫療服務、農業相關服務、文化類場館及宗教機構門票收入、特殊利息收入、特殊金融商品轉讓收入、技術轉讓(技術開發、技術服務)等共計四十項免稅收入。(詳見36號文,詳細說明略)


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    3、其他特殊增值稅免稅收入

    如最近疫期發布的一系列涉及增值稅的免稅收入,就屬于特殊情況下的增值稅免稅收入,比如:

    《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號)文件中的規定:


    三、對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入,免征增值稅。


    五、對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務,以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入,免征增值稅。


    《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號)文件的規定:


    三、單位和個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物,通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關,或者直接向承擔疫情防治任務的醫院,無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。


    4、小規模納稅人免征增值稅是否是增值稅免稅收入?

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    依據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)的規定,小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元的,免征增值稅。那么這也屬于增值稅免稅收入嗎?

    答案是否定的,文件很清楚這屬于增值稅應稅銷售行為,也就是說這個免稅針對的不是業務項目,而是符合條件的小規模納稅人這個主體。很多人在談到增值稅免稅收入的時候將這個優惠政策也涵蓋進去,這是錯誤的。而且這個判斷對我們后面的判斷至關重要。


    二、增值稅免稅收入如何進行會計處理?

    這個問題的意思其實是說,企業收到免稅收入因為增值稅免征,是否還需要會計核算中做價稅分離?實務中爭議頗多,一片混亂。

    對此我的觀點是:既然是免稅收入,何來增值稅銷項稅?會計核算無法核算一個不存在的東西,因此面對免稅收入,直接計入主營業務收入即可,無需按照應稅收入進行價稅分離。

    當然,對于一般納稅人來講,如果免稅收入那么對應的增值稅進項稅自然也不能正常抵扣,應當在核算時價稅合計計入成本費用科目。如果是小規模納稅人免稅收入,不存在進項稅問題,更是簡單。

    還有一點需要注意,對于很多企業來講,可能存在兼營業務,一種業務免稅,另一種業務正常交稅,這時候會計核算一定要注意兼營業務各自的獨立核算,如果無法分清,免稅業務也將不能享受免稅。


    小規模納稅人符合條件每月10萬以內免征增值稅的時候情況有所不同,如第一部分所分析,因為這個免征并不是對應的免稅項目,而是針對特殊納稅人,因此企業在核算的時候應該正常核算應繳增值稅,達到免征條件再轉入營業外收入即可。關于這個問題有2016年文件為證:

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    《財政部關于印發《增值稅會計處理規定》的通知》(財會[2016]22號)

    (十)關于小微企業免征增值稅的會計處理規定。

    小微企業在取得銷售收入時,應當按照稅法的規定計算應交增值稅,并確認為應交稅費,在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時,將有關應交增值稅轉入當期損益。



    三、增值稅免稅收入如何開具發票?

    從增值稅抵扣鏈條來看,增值稅免稅收入意味著增值稅抵扣中斷,那么自然不能向下游開具專票,只能開具普通發票,而且這里的普通發票也是免稅收入特別對應的免稅發票。


    具體開具方法如下:納稅人銷售免稅貨物和服務開具發票,在設置商品編碼、選擇稅率時,應勾選左下角“享受優惠政策”,選擇“是”,并進一步選擇“免稅”。那么最終開具出來單獨發票就會在稅率欄注明“免稅”,如下圖所示:

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    需要注意的是,很多企業在面對免稅收入開票時,直接開具零稅率發票,這是錯誤的,在增值稅中,零稅率是一種特殊的稅率,針對特殊業務類型,如境外勞務等,但零稅率并不是增值稅免稅,二者有本質差別。


    說到這里還是要補充說一下小規模納稅人每個月不超過10萬銷售額享受免稅時,對外發票如何開具?實務中無法預先預測銷售額是否會超過,只能正常對外開具3%征收率普通發票,季度申報時如果符合條件直接按照免稅申報即可,這一點尤其注意,但如果開具的是3%專用發票,則不能享受免稅。


    四、增值稅免稅收入如何申報?

    我們以一般納稅人為例,當月免稅收入正常申報,在納稅申報表中涉及兩個地方:

    第一個地方是主表,將免稅收入填寫在18行“免稅銷售額”以及下面的對應19行或者20行


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    第二個地方是附表《增值稅減免稅明細申報表》,企業需要在第一列填寫免稅性質代碼及名稱,同時在免稅增值稅項目銷售額中分別填寫各類免稅收入銷售額,這里的16行合計數字應等于主表18行免稅銷售額。

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